Zgodnie z ustawą o VAT podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.

Bardzo duże znaczenie ma tutaj pojęcie działalności gospodarczej. Według ustawy to wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Każda wzajemna umowa cywilnoprawna, której stroną jest osoba fizyczna oraz wykonywane przez nią czynności, nie mają powiązania z jej działalnością gospodarczą, jest wyłączona z opodatkowania VAT. Czynności te nie są samodzielną działalnością gospodarczą, osoba wykonująca je nie działa w charakterze podatnika. Warunkiem opodatkowania umów cywilnoprawnych jest to, by czynności wykonywane przez osobę fizyczną były związane z jego działalnością gospodarczą wykonywaną osobiście.